Голландские налоговые новации - что, где, когда и как

Минувшая неделя принесла нам новости о корректировке планов Нидерландов по изменению корпоративного налогообложения.

Хорошая новость – ставка налога на прибыль снижается до 16,5% с 2020 года, как и планировалось. Но только на первые 200 тыс евро прибыли.

Снижения до 22,55% прибыли свыше этой суммы, вопреки тому что было обещано год назад, не будет, на 2020 год остается ставка 25%. Ее обещают снизить до 21,7% только с 2021 года, вместо обещанных 20,5%.

Это не единственная не особо приятная новость. Подтверждено, что с 2021 года Нидерланды вводят налог у источника по процентам и роялти в размере ставки корпоративного налога 21,7% по платежам в контролируемые компании в страны черного списка ЕС (из наиболее значимых – ОАЭ, Аруба, Белиз, Бермуды) и другие низконалоговые страны.

Правило будет работать и в отношении компаний с общим контролем, то есть необязательно, чтобы компания из Нидерландов контролировала компанию в ОАЭ, достаточно чтобы они обе были под общим контролем.

То есть изменения коснутся и российских, украинских и казахстанских групп с голландскими финансовыми компаниями. Это выстрел в ногу. Или две, из дробовика. Тем не менее, есть время подготовиться.

Далее, голландские правила по сабстансу для освобождения от налогообложения выплачиваемых иностранным акционерам дивидендов (годовой фонд заработной платы в получающей дивиденды компанией 100 тыс евро (с понижающими коэффициентам, если применимо) + офис в собственном распоряжении на срок от двух лет) дополняются требованиями деловой цели. Не радикальное изменение, но прямо заявлено, что выполнение формальных критериев – не панацея.

В этой части уместно перейти к очередному разгромному российскому судебному решению по кипрской структуре Rockarrow Investments Limited. Ничего принципиально революционного, за исключением пожалуй обширных вопросов к функционалу кипрских директоров.

“Следует также обратить внимание, что с 2014 по настоящее время Алкис Кайлос (Alkis Kailos) числится директором в Рокэрроу Инвестментс Лимитед (также в 37 компаниях) (т.4 л.д. 131), кроме того, являясь одновременно директором в компании Alter Domus Services Limited (компания-секретарь в Rockarrow Investments Limited). При этом, Алкис Кайлос является квалифицированным специалистом в сфере аудита, консалтинговых услуг для холдинговых структур, публичных обществ и др. в том числе в других юрисдикциях.

Согласно списку аффилированных лиц на 31.12.2015, официально размещенному ПАО «ТМК» в сети Интернет, на стр. 13 Алкис Кайлос указан как аффилированное лицо.

На 30.09.2014 Алкис Кайлос также числился как аффилированное лицо по отношению к ПАО «ТМК» согласно списку аффилированных лиц.

Инспекцией также получены письма от официальных органов Республики Кипр о директоре Рокэрроу Инвестментс Лимитед до 7 июля 2014 (т.3 л.дЛ20) Марии Дамиану (Maria Damianou).

В частности, Мария Дамиану являлась с 30.11.2012 - 01.12.2016 директором в кипрской компании Crispian Investments Limited (т.8 л.д. 137), а с 23.07.2009 - 01.11.2016 - числилась директором в другой кипрской компании Ervington Investments Limited (т.8 л.д. 141).

Также, Мария Дамиану числилась в списке аффилированных лиц в отношении ПАО «ТМК» на 31.03.2014 (т.5 л.д. 92).

Согласно информации, опубликованной на сайте компании MeritServus: «Мария Дамиану является действующим профессиональным руководителем ряда холдинговых компаний и обладает существенным и разносторонним практическим опытом управления такими компаниями. Мария имеет обширный опыт обеспечения нормативно-правого соответствия в различных юрисдикциях. Ее клиенты особенно ценят эффективность ее работы и проницательность при работе с конфиденциальной информацией и в особых обстоятельствах».

Несмотря на описанные профессиональные качества директоров Компании, исходя из финансовой отчетности за 2014 и 2015 годы заработная плата директоров (в 2014 и 2015-5 директоров) составляла в 2013 - 115 177 руб., 2014 - 83 408,2015 - 0 руб. (т.3 л.д. 78, т.3 л.д. 138), т.е. фактически среднегодовой доход директора в лучшем случае составлял 23 035 руб.
Вышеизложенное никак не может происходить в независимой компании, а учитывая, что компания несла миллиардные убытки, деятельность директоров никак не была связана с получением прибыли для компании, тем более Алкис Кайлос и Мария Дамиану занимают аналогичные должности в других кипрских компаниях.”

Справедливости ради, з/п в 300 евро говорит что люди как минимум старались, и на момент происходивших событий в 2014 году по курсу евро/рубль это было иногда целых 500 евро, но… не спасло. Поверил бы я в то, что профессиональный кипрский трастовый директор с з/п 300-500 евро по совместительству в месяц самостоятельно принимал принципиальные решения по финансированию Трубной Металлургической Компании? Сложно сказать. Но суд в первой инстанции этот аргумент, видимо, не убедил. В тексте решения ещё много интересного, не прикрепляю чтобы не спамить но направлю по запросу.

Минутка гордости за верные прогнозы: эти риски я обозначал в публикациях достаточно давно, это цитата из статьи 2008 года:

"Проводя некоторую аналогию между израильским делом и решением по делу Prevost Car Inc., можно отметить, что вероятность непризнания фиктивной корпоративной структуры с промежуточным голландским холдингом все же существовала. В качестве обоснования противоположной позиции Налоговый суд Канады мог отметить, что компания Prevost Holding не несла существенного налогового бременив Нидерландах [ сноска 13 ] , что в отношении распределяемых дивидендов в Канаде применялась максимально низкая ставка налога, а директорами Prevost Holding [Нидерланды - прим 2019 г] являлись директора канадской компании Prevost, что не исключало возможности управления холдинговой компанией из Канады."

Концепция «бенефициарного собственника» в свете решения Налогового суда Канады по делу компании Prevost Car Inc., Налоговед, июль 2008 года

По сути многие их этих критериев используются сейчас ФНС в оценке правомерности использования налоговых льгот в международных структурах. Здесь не нужно быть провидцем, просто нужно понимать общие тренды и знать о происходящем за периметрами конкретной страны.

В чем отличие от аналогичных выигранных налогоплательщиками дел?

Что нужно делать, чтобы не попасть на доначисления и невозвраты налогов, когда антиофшорные изменения происходят сразу в нескольких странах? Что будут значить голландские изменения для иностранных групп с голландским присутствием? Эти вопросы мы обсудим на вебинаре 23 сентября в 10 утра амстердамского времени вместе с голландскими партнерами.

Он в отличие от проводившихся ранее будет платным, но суммы вполне посильны, скорее это разумный критерий заинтересованности. Если будут проблемы с платежами – пишите.

Регистрация по ссылке:

https://crowecis.clickmeeting.com/kiprskii-direktor-za-300-vraschaite-baraban-/register

Что мы можем сделать для уменьшения существующих рисков?

1. Протестировать уязвимость существующих структур, указать на конкретные недостатки процедур взаимодействия с компаниями группы и внешними контрагентами.

2. Предложить модели реструктуризации, с учетом антииофшорных изменений как в России, так и странах иностранного присутствия групп (BEPS, MLI, CRS, Директивы ATAD -1, 2 и др.)